Prassi comune
Linear proration
Ripartisce il beneficio in proporzione all'anzianità. Presuppone tassi e dinamiche salariali allineati e un fondo individuale coerente con gli anni di servizio.
IAS 19 · TFR
Il TFR in bilancio richiede una valutazione attuariale
Valutazione del Trattamento di Fine Rapporto secondo IAS 19 per bilanci IAS/IFRS e reporting di gruppo
Per le società che applicano i principi contabili internazionali il TFR è un beneficio successivo al rapporto di lavoro: la passività si misura proiettando quanto ciascun dipendente riceverà alla cessazione e attualizzandolo alla data di bilancio. Accompagniamo direzioni amministrative e revisori con un modello attuariale documentato, ipotesi motivate e risultati pronti per la nota integrativa.
— 01 / Il contesto
Quando il TFR diventa un piano a benefici definiti
Il TFR disciplinato dall'art. 2120 del Codice civile, letto alla luce dello IAS 19 «Benefici per i dipendenti» recepito con il Regolamento (CE) n. 1725/2003, non si iscrive in bilancio al valore nominale maturato. Il principio chiede di riconoscere il costo nel periodo in cui la prestazione lavorativa viene resa e di misurare l'obbligazione in funzione del momento in cui sarà pagata.
La riforma della previdenza complementare (D.Lgs. 252/2005 e Legge 296/2006) distingue due situazioni. Nelle imprese con almeno 50 dipendenti le quote maturate dal 2007 confluiscono nei fondi pensione o nel Fondo di Tesoreria INPS e costituiscono un piano a contribuzione definita: si valuta il fondo accumulato al 31 dicembre 2006. Nelle imprese più piccole il TFR trattenuto in azienda resta un piano a benefici definiti e la valutazione proietta anche la dinamica delle retribuzioni.
In entrambi i casi la valutazione segue il Metodo della Proiezione Unitaria del Credito (PUCM). Il risultato si scompone nelle voci richieste dal principio: costo previdenziale, interessi e rimisurazioni, queste ultime rilevate tra le altre componenti di conto economico complessivo (OCI).
Applicano lo IAS 19, tra le altre
Società quotate ed emittenti
Società con titoli negoziati in mercati regolamentati e società con strumenti finanziari diffusi tra il pubblico.
Banche e intermediari vigilati
Istituti di credito e intermediari finanziari vigilati, e imprese di assicurazione nei casi previsti dal D.Lgs. 38/2005.
Gruppi con consolidato IAS/IFRS
Società che redigono il bilancio consolidato secondo i principi internazionali e controllate incluse nel perimetro, anche se non quotate.
Adozione volontaria
Imprese che scelgono di applicare i principi contabili internazionali nei casi consentiti dalla normativa.
— 02 / Metodologia
Financial proration, oltre il calcolo lineare
Nella prassi l'attribuzione dei benefici agli anni di servizio si basa sulla Linear proration, che ripartisce il beneficio atteso in proporzione all'anzianità. Il metodo restituisce valori attendibili solo se tasso di rivalutazione del fondo e dinamica salariale coincidono, e se il fondo individuale accumulato è coerente con l'anzianità di servizio. Anticipi già erogati e adesioni alla previdenza complementare interrompono questa coerenza.
Abbiamo sviluppato la Financial proration, una metodologia che generalizza la Linear proration e tratta in modo analitico gli anticipi sul fondo e l'adesione, parziale o totale, ai fondi pensione. Quando le ipotesi della Linear proration sono verificate i due metodi coincidono; quando non lo sono, la Financial proration produce una stima coerente con la storia effettiva di ciascun dipendente.
Metodologia Eurokleis
Financial proration
Ricostruisce la maturazione effettiva del fondo, compresi gli anticipi erogati e le quote destinate alla previdenza complementare. Comprende la Linear proration come caso particolare.
— 03 / Processo
Dalla base dati alla nota integrativa
Raccolta e verifica dei dati
Acquisiamo le anagrafiche del personale, i fondi individuali, gli anticipi erogati e le scelte di destinazione del TFR. Verifichiamo coerenza e completezza dei dati prima di qualsiasi calcolo.
Definizione delle basi tecniche
Concordiamo con la direzione amministrativa le ipotesi demografiche (mortalità, inabilità, turnover, frequenza degli anticipi) e quelle economico-finanziarie (inflazione, dinamica retributiva, tasso di attualizzazione su obbligazioni corporate di qualità elevata).
Calcolo e riconciliazione
Calcoliamo l'obbligazione con il PUCM e la Financial proration. Riconciliamo il valore con l'esercizio precedente, distinguendo costo previdenziale, interessi, utilizzi e utili o perdite attuariali per causa.
Relazione e disclosure
Consegniamo una relazione tecnica con le ipotesi adottate, l'analisi di sensitività, la duration dell'obbligazione e i prospetti per la nota integrativa. Restiamo a disposizione del revisore per i chiarimenti.
— Valutazioni collegate
— Una valutazione per la prossima chiusura
Parliamone prima della chiusura di bilancio
Raccontaci il perimetro della valutazione: numero di dipendenti, destinazione del TFR, scadenze di bilancio e di revisione. Ti indichiamo i dati che servono e i tempi di consegna.
Parliamone